Los presupuestos pueden clasificarse desde varios puntos de vista. A
continuación se expone una clasificación de acuerdo con sus aspectos
sobresalientes:
1. SEGÚN LA FLEXIBILIDAD
Rígidos, estáticos, fijos o asignados.
Estos se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado este,
no se permiten los ajustes requeridos por las variaciones que sucedan. De este
modo se efectúa un control anticipado, sin considerar el comportamiento
económico, cultural, político, demográfico o jurídico de la región donde actúa
la empresa. Esta forma de control anticipado dio origen al presupuesto que
tradicionalmente utilizaba el sector publico.
Flexibles o Variables
Son los presupuestos que se elaboran para diferentes niveles de actividad y
pueden adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier momento. Estos
muestran los ingresos, costos y gastos ajustados al tamaño de operaciones
manufactureras o comerciales. Tienen amplia aplicación en el campo de la
presupuestación de los costos, gastos indirectos de fabricación,
administrativos y ventas.
2. SEGÚN EL PERIODO QUE CUBRAN
La determinación del lapso que abarcarán los presupuestos dependerá del
tipo de operaciones que realice la Empresa, y de la mayor o menor exactitud y
detalle que se desee, ya que a más tiempo corresponderá una menor precisión y
análisis. Así pues, pueden haber presupuestos:
- A costos plazos, Son los presupuestos que se
planifican para cubrir un ciclo de operación y estos suelen abarcar un año o
menos.
- A largo plazo, En este campo se ubican los planes
de desarrollo del estado y de las grandes empresas. En el caso de los gobiernos
los planes presupuéstales están bajo las normas constitucionales de cada país.
Los lineamientos generales suelen sustentarse en consideraciones económicas,
como generación de empleo, creación de infraestructura, lucha contra la inflación, difusión de los servicios de seguridad social, fomento del ahorro, etc.
Las grandes empresas adoptan este presupuesto cuando emprenden proyectos de
inversión en actualización tecnológica, ampliación de la capacidad instalada,
integración de intereses accionarios y expansión de los mercados. También ocurre
cuando se utiliza el método uno + cuatro es decir se planifica el primer año y
se les va sumando los restantes.
Ambos tipos de presupuestos son útiles; es importante para los directivos
tener de antemano una perspectiva de los planes del negocio para una período
suficientemente largo, y no se concibe ésta sin la formulación de presupuestos
para períodos cortos, con programas detallados para el periodo inmediato
siguiente.
3. SEGÚN EL CAMPO DE APLICABILIDAD EN LA EMPRESA
Presupuesto Maestro
Es un Presupuesto que proporciona un plan global para un ejercicio
económico próximo. Generalmente se fija a un año, debiendo incluir el objetivo
de utilidad y el programa coordinado para lograrlo.
Consiste además en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando más
exacto sea el presupuesto o pronostico, mejor se presentara el proceso de
planeación, fijado por la alta dirección de la Empresa.
Beneficios:
- Define
objetivos básicos de la empresa.
- Determina
la autoridad y responsabilidad para cada una de las generaciones.
- Es
oportuno para la coordinación de las actividades de cada unidad de la
empresa.
- Facilita
el control de las actividades.
- Permite
realizar un auto análisis de cada periodo.
- Los
recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y eficiencia.
Limitaciones:
- El Presupuesto solo es un estimado no pudiendo establecer con exactitud lo que
sucederá en el futuro.
- El presupuesto no debe sustituir a la administración si no todo lo
contrario es una herramienta dinámica que debe adaptarse a los cambios de la
empresa.
- Su éxito depende del esfuerzo que se aplique a cada echo o actividad.
- Es poner demasiado énfasis a los datos provenientes del presupuesto. Esto
puede ocasionar que la administración trate de ajustarlo o forzarlos a hechos
falsos.
Presupuesto De Operación
Son estimados que en forma directa en proceso tiene que ver con la parte
Neurológica de la Empresa, desde la producción misma hasta los gastos que
conlleve ofertar el producto o servicio, son componentes de este rubro:
- Presupuesto de Venta (estimados producido y en proceso)
- Presupuesto de producción (incluye gastos directos e indirectos)
- Presupuesto de requerimiento de materiales (Materia prima, insumos, auto
partes etc.)
- Presupuesto mano de obra (fuerza bruta, calificada y especializada)
- Presupuesto gasto de fabricación.
- Presupuesto costo de producción (sin el margen de ganancia)
- Presupuesto gasto de venta (capacitación, vendedores, publicidad)
- Presupuesto gasto de administración (requerimiento de todo tipo de mano
de obra y distribución del trabajo)
Presupuesto De Ventas
Son estimados que tienen como prioridad determinar el nivel de ventas real y
proyectado de una empresa, para determinar limite de tiempo.
Componentes:
- Productos que comercializa la empresa.
- Servicios que prestará.
- Los ingresos que percibirá.
- Los precios unitarios de cada producto o servicio.
- El nivel de venta de cada producto.
- El nivel de venta de cada servicio.
Observaciones:
La base sobre la cual descansa el presupuesto de venta y las demás partes del
presupuesto maestro, es el pronostico de ventas, si este pronostico a sido
cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el proceso presupuestal
serian muchos mas confiables, por ejemplo: Él pronostico de venta suministra
los gastos para elaborar los presupuestos de:
- Producción
- Compras
- Gastos de ventas
- Gastos administrativos
Él pronostico de venta empieza con la preparación de los estimados de
venta, realizado por cada uno de los vendedores, luego estos estimados se
remiten a cada gerente de unidad.
Elaboración de un presupuesto de venta se inicia con un básico que tiene
líneas diversas de productos para un mismo rubro el cual se proyecta como
pronostico de ventas por cada trimestre.
Presupuesto De Producción
Son estimados que se hallan estrechamente relacionados con el presupuesto
de venta y los niveles de inventario deseado.
En realidad el presupuesto de producción es el presupuesto de venta proyectado
y ajustados por el cambio en el inventario, primero hay que determinar si la
empresa puede producir las cantidades proyectadas por el presupuesto de venta,
con la finalidad de evitar un costo exagerado en la mano de obra ocupada.
Proceso:
- Elaborando un programa de producción.
- Presupuestando las ventas por línea de producción.
Elaboración de un programa de producción consiste en estimar el tiempo
requerido para desarrollar cada actividad, evitando un gasto innecesario en
pago de mano de obra ocupada.
Presupuesto De Mano De Obra (PMO)
Es el diagnóstico requerido para contar con una diversidad de factor humano
capaz de satisfacer los requerimientos de producción planeada.
La mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto de costo indirecto de
fabricación, es fundamental que la persona encargada del personal lo distribuya
de acuerdo a las distintas etapas del proceso de producción para permitir un
uso del 100% de la capacidad de cada trabajador.
Componentes:
- Personal diverso
- Cantidad horas requeridas
- Cantidad horas trimestrales
- Valor por hora unitaria
Presupuesto De Gasto De Fabricación
Son estimados que de manera directa o indirecta intervienen en toda la
etapa del proceso producción, son gastos que se deben cargar al costo del
producto.
Sustentación:
- Horas - hombres requeridas.
- Operatividad de maquinas y equipos.
- Stock de accesorios y lubricantes.
Observaciones.
este presupuesto debe coordinarse con los presupuestos
anteriores para evitar un gasto innecesario que luego no se pueda revertir.
Presupuesto De Costo De Producción
Son estimados que de manera especifica intervienen en todo el proceso de
fabricación unitaria de un producto, quiere decir que del total del presupuesto
del requerimiento de materiales se debe calcular la cantidad requerida por tipo
de línea producida la misma que debe concordar con el presupuesto de
producción.
Características:
- Debe considerarse solo los materiales que se requiere para cada línea o
molde.
- Debe estimarse el costo.
- No todos requiere los mismo materiales.
- El valor final debe coincidir con el costo unitario establecido en el
costo de producción.
Presupuesto De Requerimiento De Materiales (PRM)
Son estimados de compras preparado bajo condiciones normales de producción,
mientras no se produzca una carencia de materiales esto permite que la cantidad
se pueda fijar sobre un estándar determinado para cada tipo de producto así
como la cantidad presupuestada por cada línea, debe responder a los
requerimiento de producción, el departamento de compras debe preparar el
programa que concuerde con el presupuesto de producción, si hubiere necesidad
de un mayor requerimiento se tomara la flexibilidad del primer presupuesto para
una ampliación oportuna y así cubrir los requerimiento de producción.
Presupuesto De Gasto De Ventas (PGV)
Es el Presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que ocasiona
y su influencia en el gasto Financiero.
Se le considera como estimados proyectados que se origina durante todo el
proceso de comercialización para asegurar la colocación y adquisición del mismo
en los mercados de consumo.
Características:
- Es base para calcular el Margen de Utilidad.
- Es permanente y costoso.
- Asegura la colocación de un producto.
- Amplia mercado de consumidores.
- Se realiza a todo costo.
Desventajas:
- No genera rentabilidad.
- Puede ser mal utilizado.
Presupuesto De Gastos Administrativos (PGA)
Considerando como la parte medular de todo presupuesto porque se destina la
mayor parte del mismo; son estimados que cubren la necesidad inmediata de
contar con todo tipo de personal para sus distintas unidades, buscando darle
operatividad al sistema.
Debe ser lo más austero posible sin que ello implique un retraso en el manejo de
los planes y programas de la empresa.
Características
Las remuneraciones se fijan de acuerdo a la realidad económica de la empresa y
no en forma paralela a la inflación.
Son gastos indirectos. Son gastos considerados dentro del precio que se fija al producto o servicio. Regir su aspecto legal en la
legislación laboral vigente.
Observaciones
Para calcular el total neto, se debe calcular al total la deducción de las
retenciones y aportaciones por ley de cada país.
Presupuesto Financiero
Consiste en fijar los estimados de inversión de venta, ingresos varios para
elaborar al final unflujo de caja que mida el estado económico y real de la empresa, comprende:
- Presupuesto de ingresos (el total bruto sin descontar gastos)
- Presupuesto de egresos (para determinar el liquido o neto
- Flujo neto (diferencia entre ingreso y egreso)
- Caja final.
- Caja inicial.
- Caja mínima.
Este incluye el calculo de partidas que inciden en el balance. Como son la
cajo o tesorería y el capital, también conocido como erogaciones de capitales.
Presupuesto de Tesorería
Se formula con la estimación prevista de fondos disponibles en caja, bancos
y valores de fácil realización. También se denomina presupuesto de caja o de
efectivo porque consolida las diversas transacciones relacionadas con la
entrada de fondos monetarios (ventas al contado, recuperaciones de cartera,
ingresos financieros , etc) o con salida de fondos líquidos ocasionados por la
congelación de deudas o amortizaciones de créditos o proveedores o pago de
nomina, impuestos o dividendos. Se formula en dos periodos cortos: meses o trimestres.
Presupuesto de Erogaciones Capitalizables
Controla las diferentes inversiones en activos fijos como son las
adquisiciones de terrenos, construcciones o ampliaciones de edificios y compra
de maquinarias y equipos, sirve para evaluar alternativas posibles de inversión
y conocer el monto de fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo.
4. SEGÚN EN EL SECTOR EN EL CUAL SE UTILICEN
Públicos
Son aquellos que realizan los Gobiernos, Estados, Empresas
Descentralizadas, etc., para controlar las finanzas de sus diferentes
dependencias. En estos se cuantifican los recursos que requiere la operación
normal, la inversión y el servicio de la deuda publica de los organismos y las
entidades oficiales.
Privados
Son los presupuestos que utilizan las empresas particulares como
instrumento de su administración.
OTRAS CLASIFICACIONES
5. Por su Contenido
PRINCIPALES
Estos presupuestos son una especie de resumen, en el que se presentan los
elementos medulares en todos los presupuestos de la empresa.
AUXILIARES
Son aquellos que muestran en forma analítica las operaciones estimadas por
cada uno de los departamentos que integran la organización de la empresa.
6. POR LA TÉCNICA DE VALUACIÓN
ESTIMADOS
Son los presupuestos que se formulan sobre bases empíricas; sus cifras
numéricas, por ser determinadas sobre experiencias anteriores, representan tan
sólo la probabilidad más o menos razonable de que efectivamente suceda lo que
se ha planeado.
ESTANDAR
Son aquellos que por ser formulados sobre bases científicas o casi
científicas, eliminan en un porcentaje muy elevado las posibilidades de error,
por lo que sus cifras, a diferencia de las anteriores, representan los
resultados que se deben obtener.
7. POR SU REFLEJO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE POSICIÓN FINANCIERA
Este tipo de presupuestos muestra la posición estática que tendría la
empresa en el futuro, en caso de que se cumplieran las predicciones. Se
presenta por medio de lo que se conoce como Posición Financiera (Balance
General) Presupuestada.
DE RESULTADOS
Que muestran las posibles utilidades a obtener en un período futuro
DE COSTOS
Se preparan tomando como base los principios establecidos en los
pronósticos de ventas, y reflejan, a un período futuro, las erogaciones que se
hayan de efectuar por concepto del Costo Total o cualquiera de sus partes.
8. POR LAS FINALIDADES QUE PRETENDE
DE PROMOCIÓN
Se presentan en forma de Proyecto Financiero y de Expansión; para su
elaboración es necesario estimar los ingresos y egresos que haya que efectuarse
en el período presupuestal.
DE APLICACIÓN
Normalmente se elaboran para solicitud de créditos. Constituyen pronósticos
generales sobre la distribución de los recursos con que cuenta, o habrá de
contar la Empresa.
DE FUSIÓN
Se emplean para determinar anticipadamente las operaciones que hayan de
resultar de una conjunción de entidades.
9. POR ÁREAS Y NIVELES DE RESPONSABILIDAD
Cuando se desea cuantificar la responsabilidad de los encargados de las
áreas y niveles en que se divide una compañía.
POR PROGRAMAS
Este tipo de presupuestos es preparado normalmente por dependencias
gubernamentales, descentralizadas, patronatos, instituciones, etc. Sus cifras
expresan el gasto, en relación con los objetivos que se persiguen, determinando
el costo de las actividades concretas que cada dependencia debe realizar para
llevar a cabo los programas a su cargo.
BASE CERO
Es aquel que se realiza sin tomar en consideración las experiencias
habidas.
Este presupuesto es útil ante la desmedida y continua elevación de los
precios, exigencias de actualización, de cambio, y aumento continuo de los
costos en todos los niveles, básicamente. Resulta ser muy costoso y con
información extemporánea.
DE TRABAJO
Es el presupuesto común utilizado por cualquier empresa; su desarrollo
ocurre normalmente en las siguientes etapas puras:
- PREVISIÓN
- PLANEACIÓN
- FORMULACIÓN
a) Presupuestos Parciales
Se elaboran en forma analítica, mostrando las operaciones estimadas por
cada departamento de la empresa; con base en ellos, se desarrollan los:
b) Presupuestos Previos
Son los que constituyen la fase anterior a la elaboración definitiva,
sujetos a estudios y a:
APROBACION
La formulación previa está sujeta a estudio, lo cual generalmente da lugar a
ajustes de quienes afinan los presupuestos anteriores, para dar lugar al:
PRESUPUESTO DEFINITIVO
Es aquél que finalmente se va a ejercer, coordinar, y controlar en el
período al cual se refiera. La experiencia obtenida con este tipo de
presupuestos dará lugar a la elaboración de:
Autor: Amauris Rafael German Polanco
